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2021年会计师职称考试《中级会计实务》章节自测试题及答案六
来源:中级会计师网(www.ejcu.com) 中级会计师网 发布时间:2020-11-05

 

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  五、综合题
  2、甲公司是一家在中小企业股份转让系统挂牌交易的制造类企业,有关股权投资业务如下:
  (1)2019年1月1日,甲公司以银行存款3 000万元从非关联方处取得乙公司60%的股权,能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为3 920万元(其中,股本1 800万元、资本公积1 800万元、其他综合收益200万元、盈余公积12万元、未分配利润108万元),考虑了递延所得税后的可辨认净资产的公允价值为3 980万元(包含一项管理用固定资产评估增值80万元,购买日其预计尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零)。
  (2)2019年3月10日,乙公司向甲公司销售A产品20台,每台不含税(下同)售价7万元,增值税税额为22.4万元,价款已收到。每台成本为4万元,未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出8台,其余部分形成期末存货。
  (3)乙公司2019年实现净利润406万元,提取盈余公积40.6万元,其他债权投资公允价值变动增加40万元,分配现金股利100万元,因所有者权益其他变动增加20万元(假设计入了资本公积)。
  (4)2021年1月1日,甲公司出售乙公司40%的股权,出售价款2 400万元。在出售40%的股权后,甲公司对乙公司的持股比例为20%,能够对乙公司具有重大影响,采用权益法核算;当日剩余20%股权的公允价值为1 200万元。
  (5)其他资料:甲公司与乙公司的会计政策和会计期间一致,适用的所得税税率均为25%,采用资产负债表债务法核算所得税,甲公司、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积;除乙公司的其他债权投资存在暂时性差异外,甲、乙两个公司的资产和负债均不存在暂时性差异,在合并报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件;除乙公司以外,甲公司还存在纳入合并范围的其他子公司。
  要求:
  (1)计算甲公司合并产生的商誉,并编制投资时个别报表中的会计分录。
  (2)编制甲公司2019年12月31日合并报表中,对乙公司的个别财务报表进行调整的相关分录。
  (3)按权益法调整对乙公司的长期股权投资,并编制相关的调整分录。
  (4)编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表内部交易相关的抵销分录。
  (5)编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表股权投资相关的抵销分录。
  (6)计算甲公司2021年1月1日处置对乙公司投资时个别财务报表应确认的投资收益,并计算个别财务报表中剩余长期股权投资的账面价值。
  (7)计算甲公司2021年1月1日出售对乙公司投资时其合并财务报表应确认的处置损益。
  【答案】
  (1)合并产生的商誉=3 000-3 980×60%=612(万元)。
  借:长期股权投资3 000
  贷:银行存款3 000
  (2)对乙公司的个别财务报表进行调整,编制相关的调整分录:
  借:固定资产80
  贷:资本公积60
  递延所得税负债20(80×25%)
  借:管理费用8(80/10)
  贷:固定资产8
  借:递延所得税负债2
  贷:所得税费用2
  (3)按权益法调整对乙公司的长期股权投资,相关的调整分录:
  乙公司调整后的净利润=406-8+2=400(万元)。
  借:长期股权投资270
  贷:投资收益240(400×60%)
  其他综合收益18(40×75%×60%)
  资本公积12(20×60%)
  借:投资收益60(100×60%)
  贷:长期股权投资60
  调整后长期股权投资的账面价值=3 000+270-60=3 210(万元)。
  (4)甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表内部交易相关的抵销分录:
  借:营业收入140(20×7)
  贷:营业成本140
  借:营业成本36[12×(7-4)]
  贷:存货36
  借:递延所得税资产9(36×25%)
  贷:所得税费用9
  借:少数股东权益10.8[(36-9)×40%]
  贷:少数股东损益10.8
  (5)甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表股权投资相关的抵销分录:
  借:股本1 800
  资本公积1 880(1 800+60+20)
  其他综合收益230(200+40×75%)
  盈余公积52.6(12+40.6)
  未分配利润——年末367.4(108+400-40.6-100)
  商誉612
  贷:长期股权投资3 210(3 000+270-60)
  少数股东权益1 732
  [(1 800+1 880+230+52.6+367.4)×40%]
  借:投资收益240(400×60%)
  少数股东损益160(400×40%)
  未分配利润——年初108
  贷:提取盈余公积40.6
  对所有者(或股东)的分配100
  未分配利润——年末367.4
  (6)个别财务报表确认的投资收益=2 400-3 000×40%/60%=400(万元),剩余的股权投资需要按照权益法追溯调整:由于剩余股权投资成本1 000万元(3 000-3 000×40%/60%)>3 980×20%,无须调整初始投资成本。调整原账面价值,其中:“损益调整”明细科目=(406-8+2-36+9-100)×20%=54.6(万元),“其他权益变动”明细科目=20×20%=4(万元),“其他综合收益”明细科目=40×75%×20%=6(万元),个别财务报表中长期股权投资的账面价值=(3 000-2 000)+54.6+4+6=1 064.6(万元)。
  (7)原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的金额=3 980+(406-8+2)-100+40×75%+20=4 330(万元)。
  甲公司应在其合并财务报表中确认的处置损益=(处置股权取得的对价2 400+剩余股权公允价值1 200-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额4 330×60%)-商誉612+资本公积和其他综合收益的结转(40×75%+20)×60%=420(万元)。

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