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2021年会计师职称考试《中级会计实务》章节自测试题及答案四
来源:中级会计师网(www.ejcu.com) 中级会计师网 发布时间:2020-11-05

 

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  四、计算分析题
  1、甲、乙公司均系增值税一般纳税人,2019年3月31日,甲公司以其持有的A公司长期股权投资与乙公司的一项生产设备和一项商标权进行交换,该资产交换具有商业实质。相关资料如下:
  资料一,甲公司长期股权投资的账面价值为680万元(其中成本600万元,损益调整50万元,其他权益变动30万元),公允价值为931万元。
  资料二,乙公司换出设备的原价为1 000万元,已计提折旧700万元,未计提减值准备,公允价值为500万元,开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元,增值税税额为80万元;乙公司换出商标权的原价为280万元,已摊销80万元,公允价值为300万元,开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元,增值税税额为18万元;乙公司另以银行存款向甲公司支付33万元。
  资料三,甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产,乙公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算。
  甲、乙双方不存在关联方关系,本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。
  要求:
  (1)编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
  (2)编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
  参考答案:
  (1)甲公司的账务处理为:
  借:固定资产500
      无形资产300
      应交税费——应交增值税(进项税额)98
      银行存款33
    贷:长期股权投资680
     投资收益251
  借:资本公积——其他资本公积30
      贷:投资收益30
  (2)乙公司的账务处理为:
  借:固定资产清理300
      累计折旧700
    贷:固定资产1 000
  借:长期股权投资931
      累计摊销80
   贷:固定资产清理500
      无形资产280
      应交税费——应交增值税(销项税额)98
      资产处置损益100
      银行存款33
  借:固定资产清理200
   贷:资产处置损益200

  2、2×15年12月16日,甲公司与乙公司签订了一项租赁协议,将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司,租赁期为3年,租赁期开始日为2×16年1月1日,年租金为240万元(不含增值税,适用税率为10%),于每年年初收取。相关资料如下:
  (1)2×15年12月31日,甲公司将该写字楼停止自用,准备出租给乙公司,拟采用成本模式进行后续计量,预计尚可使用46年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧,不存在减值迹象。该写字楼于2×12年1月10日达到预定可使用状态时的账面原价为1 970万元,预计使用年限为50年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧。
  (2)2×16年1月1日,预收当年租金264万元(含税),款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入,并结转相关成本。
  (3)2×18年1月1日,甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场,并且能够合理估计该写字楼的公允价值,为提供更相关的会计信息,将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式,当日,该写字楼的公允价值为2 000万元。
  (4)2×18年12月31日,该写字楼的公允价值为2 150万元。
  (5)2×19年1月1日,租赁合同到期,甲公司为解决资金周转困难,将该写字楼出售给丙企业,价款为2 310万元(含增值税210万元),款项已收存银行。
  甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。
  要求:
  (1)编制甲公司2×16年1月1日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。
  (2)编制甲公司2×16年1月1日收取租金、按月确认租金收入和结转相关成本的会计分录。
  (3)编制甲公司2×18年1月1日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。
  (4)编制甲公司2×18年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。
  (5)编制甲公司2×19年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。
  (采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
  参考答案
  (1)2×16年1月1日
  借:投资性房地产1 970
  累计折旧156[(1 970-20)/50×4]
  贷:固定资产1 970
  投资性房地产累计折旧156
  (2)2×16年1月1日预收租金
  借:银行存款264
  贷:预收账款240
  应交税费——应交增值税(销项税额)24(240×10%)
  每月确认租金收入=240/12=20(万元)。
  每月计提的折旧额=(1 970-156-20)/46/12=3.25(万元)。
  借:预收账款20
  贷:其他业务收入20(240/12)
  借:其他业务成本3.25
  贷:投资性房地产累计折旧3.25
  (3)2×18年1月1日
  借:投资性房地产——成本2 000
  投资性房地产累计折旧234[156+(1 970-156-20)/46×2]
  贷:投资性房地产1 970
  其他业务成本3.25
  盈余公积26.08
  利润分配——未分配利润234.67
  (4)2×18年12月31日
  借:投资性房地产——公允价值变动150
  贷:公允价值变动损益150
  (5)2×19年1月1日
  借:银行存款2 310
  贷:其他业务收入2 100
  应交税费——应交增值税(销项税额)210
  借:其他业务成本2 150
  贷:投资性房地产——成本2 000
  ——公允价值变动150
  借:公允价值变动损益150
  贷:其他业务成本150

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